В продолжение статьи об изменении налога на прибыль и введении минимального налога, сообщаем вам о следующем нововведении, касающемся налога у источника при международной торговле и, прежде всего, услугах.
Напомним, что налог у источника – это не отдельный налог, а лишь способ оплаты налога на прибыль, когда обязанность оплаты налога переносится с фирмы, получающей доход, на фирму, совершающую оплату.
Главным изменением является повышение ставки налога у источника до 35%.
Также основным отличием от предыдущей версии закона является то, что ранее налог оплачивался фирмой, совершающей оплату за торговые, технические, консалтинговые услуги, управленческие, посреднические или подобные услуги, оказанные именно на территории Словацкой Республики. Теперь налог уплачивается, если услуги были оказаны словацкому налогоплательщику, независимо от территории оказания услуги.
Например, британская фирма оказывает посреднические услуги словацкой фирме на территории, скажем, Австралии. Независимо от этого, словацкая фирма, как источник дохода для британской фирмы, обязана будет отчислить 35% налога от оплачиваемой суммы и перечислить британской фирме оплату за ее услуги за вычетом удержанного налога. Однако важно отметить, что в случае если подписано соглашение об избежании двойного налогообложения со страной резиденции получателя дохода, налог уплачивается в соотвествии с соглашением. В соглашениях об избежании двойного налогообложения обычно написано, что государство, в котором расположен юридический адрес плательщика (в нашем случае Словакия) не имеет право взымать налог у источника, а фирма-резидент другого государства обязана платить налог на прибыль в Словакии только в случае, если ведет деятельность на территории Словакии посредством своего постоянного представительства.
В ч. 1 ст. 7 соглашения об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и Словацкой Республикой написано:
«1. Прибыль от предпринимательской деятельности, полученная лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся государстве, подлежит налогообложению только в этом государстве, если такое лицо не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся государстве через расположенное там постоянное представительство. Если деятельность осуществляется в другом Договаривающемся государстве через постоянное представительство, то прибыль упомянутого выше лица может облагаться налогами в этом другом государстве, но только в той части, которая относится к деятельности этого постоянного представительства.»
Конвенція між Урядом України і між Урядом Словацької Республіки про уникнення подвійного оподаткування содержит аналогичную часть 1 ст. 7:
«1. Прибуток підприємства Договірної Держави оподатковується тільки у цій Державі, якщо тільки це підприємство не здійснює комерційної діяльності в другій Договірній Державі через розташоване в ній постійне представництво. Якщо підприємство здійснює комерційну діяльність, як вказано вище, прибуток підприємства оподатковується в другій Державі, але тільки в тій частині, яка стосується цього постійного представництва.»
В нашем примере с британской фирмой в итоге получается, что в соотвествии с соглашением об избежании двойного налогообложения словацкая фирма налог не удерживает, а британская фирма налог на прибыль платит в Словакии только в случае, если у нее в Словакии существует постоянное представительство и работу в Австралии оказало это словацкое представительство британской фирмы.
Из сказанного вытекает, что изменение применения налога у источника, учитывая преимущество соглашений об избежании двойного налогообложения, касается оплат за услуги из Словакии в страны, с которыми Словакия не подписала соглашение. Это, прежде всего,– офшорные страны, но и, например, Гонконг, Таиланд или Киргизия. Список стран, с которыми Словакия подписала соглашения, можно посмотреть на сайте Министерства Финансов на словацком или английском языках. Еще раз напоминаем, что это правило касается только услуг, а не товара.