Налоговая проверка является нежелательным сюрпризом в любой точке мира. Многие задаются вопросом, как это событие проходит в Словакии и какая, на самом деле, вероятность того, что налоговая инспекция придет на проверку. Об этом расскажем в настоящей статье.
В статье рассмотрим проверки, осуществляемые государственной налоговой инспекцией, не будем анализировать проверки, которыми занимаются другие органы, такие как таможня, полиция, биржа труда, пожарники или местные власти.
Формы налогового контроля в Словакии
В Словакии существуют, в принципе, два варианта налогового контроля, по-словацки называются daňová kontrola и miestne zisťovanie. Отличий между ними, по определению, немного, посмотрим на определение:
- Daňovou kontrolou správca dane zisťuje alebo preveruje skutočnosti rozhodujúce pre správne určenie dane alebo dodržiavanie ustanovení osobitných predpisov
- Miestne zisťovanie je činnosť správcu dane, v rámci ktorej vyhľadáva dôkazy, preveruje a zisťuje skutočnosti, ktoré sú potrebné na účely správy daní.
Для целей настоящей статьи будем использовать следующий перевод на русский язык: daňová kontrola = налоговая проверка, miestne zisťovanie = местная инспекция.
Хотя, по определению, отличий между двумя вариантами контроля не много, на практике существует между ними разница. Налоговая проверка является более комплексным и продолжительным событием, местная инспекция, в свою очередь – более быстрым инструментом и, в принципе, для фирмы не особо опасным. В случае запроса в налоговую инспекцию из других государственных учреждений, для получения требуемой информации инспекция проводит контроль налоговых операций, а не налоговую проверку. Результатом контроля бывает, например, штраф, однако результатом проверки может быть и обязательство доплаты налога. Хотя штраф можно получить и без какой-либо проверки, например, в результате поздней подачи отчета. Местная инспекция даже может быть частью налоговой проверки и налоговая проверка может быть результатом местной инспекции, в случае если, например, налоговая инспекция выяснила более серьезные нарушения. Местная инспекция, например, сейчас проводится всегда после подачи заявления на регистрацию на НДС.
Количество налоговых проверок и местных инспекций в Словакии
Как часто происходит налоговая проверка и местная инспекция? В следующей таблице приводим их количество за каждый год, начиная с 2005 года. В таблице также приведено количество проверок и инспекций, в которых были выявлены нарушения.
Количество налоговых проверок и местных инспекций в год в Словакии
| Налоговые проверки | Местные инспекции | |
| 2005 Итого | 35 333 | 34 969 |
| 2005 Нарушения | 22 083 | 5 484 |
| 2006 Итого | 31 243 | 24 997 |
| 2006 Нарушения | 20 838 | 4 867 |
| 2007 Итого | 24 711 | 35 974 |
| 2007 Нарушения | 14 657 | 4 434 |
| 2008 Итого | 21 357 | 35 365 |
| 2008 Нарушения | 12 462 | 3 712 |
| 2009 Итого | 19 820 | 38 959 |
| 2009 Нарушения | 11 495 | 2 977 |
| 2010 Итого | 18 400 | 44 262 |
| 2010 Нарушения | 9 677 | 2 825 |
| 2011 Итого | 22 651 | 38 272 |
| 2011 Нарушения | 11 230 | 4 528 |
| 2012 Итого | 16 053 | 33 031 |
| 2012 Нарушения | 6 995 | 4 418 |
| 2013 Итого | 13 059 | 31 367 |
| 2013 Нарушения | 6 702 | 2 663 |
| 2014 Итого | 12 488 | 32 094 |
| 2014 Нарушения | 6 621 | 1 782 |
| 2015 Итого | 10 417 | 26 804 |
| 2015 Нарушения | 4 776 | 1 376 |
| 2016 Итого | 11 823 | 23 107 |
| 2016 Нарушения | 5 683 | 915 |
В течение последних 12 лет проводилось в целом почти 400 000 местных инспекций и 240 000 налоговых проверок. Неожиданным для многих может быть то, что их количество в год в течение этого периода упало. В 2005 г., например, проводилось 35 000 проверок и 35 000 инспекций, однако в 2016 г. – только 23 тыс. инспекций и меньше 12 тыс. проверок. Хорошо это заметно на следующем графике. Удивительно еще и то, что доля выявленных нарушений законодательства в рамках контроля налоговых операций понизилась с 13 % в 2012 г. до 4 % в 2016 г.
Количество налоговых проверок и местных инспекций в год в Словакии
Что касается налоговых проверок, имеется и более подробная информация относительно того, что именно налоговая инспекция проверяет. В случае НДС налоговая проверка делится на общую проверку НДС и проверку возмещения НДС. В таблице во второй строке приводим количество проверок с выявленными нарушениями законодательства.
Деление налоговых проверок в Словакии
| Итого |
Налог на
прибыль
|
НДФЛ
|
Налог
на з/п
|
НДС |
Возмещение
НДС
|
Транспортный
налог
|
Бухучет | Другие | |
| 2005 | 35 333 | 3 615 | 5 830 | 1 176 | 19 352 | 7 173 | 475 | — | 4 885 |
| 22 083 | 2 337 | 4 145 | 702 | 9 879 | 2 660 | 237 | — | 4 783 | |
| 2006 | 31 243 | 3 429 | 5 071 | 764 | 15 871 | 4 720 | 209 | — | 5 899 |
| 20 838 | 2 090 | 3 328 | 581 | 8 844 | 2 041 | 157 | — | 5 838 | |
| 2007 | 24 711 | 3 415 | 4 843 | 1 118 | 15 031 | 4 926 | 165 | — | 139 |
| 14 657 | 2 267 | 3 372 | 593 | 8 196 | 1 908 | 124 | — | 105 | |
| 2008 | 21 357 | 3 073 | 4 355 | 787 | 12 926 | 4 564 | 137 | — | 79 |
| 12 462 | 2 011 | 2 996 | 498 | 6 840 | 1 709 | 79 | — | 38 | |
| 2009 | 19 820 | 2 731 | 3 602 | 564 | 10 873 | 4 124 | 89 | 1 908 | 53 |
| 11 495 | 1 826 | 2 488 | 374 | 5 693 | 1 453 | 46 | 1 054 | 14 | |
| 2010 | 18 400 | 2 350 | 3 005 | 435 | 11 442 | 6 067 | 70 | 1 040 | 58 |
| 9 677 | 1 516 | 2 014 | 253 | 5 174 | 1 928 | 34 | 669 | 15 | |
| 2011 | 22 651 | 2 796 | 3 047 | 337 | 15 326 | 10 853 | 61 | 1 036 | 48 |
| 11 230 | 1 872 | 2 061 | 247 | 6 339 | 3 447 | 37 | 663 | 10 | |
| 2012 | 16 053 | 1 609 | 1 444 | 74 | 12 548 | 10 008 | 16 | 348 | 14 |
| 6 995 | 1 043 | 941 | 52 | 4 705 | 3 263 | 15 | 234 | 5 | |
| 2013 | 13 059 | 1 279 | 1 212 | 41 | 10 305 | 8 189 | 13 | 201 | 8 |
| 6 702 | 909 | 854 | 30 | 4 737 | 3 294 | 12 | 156 | 4 | |
| 2014 | 12 488 | 1 021 | 1 100 | 56 | 10 097 | 8 288 | 30 | 175 | 9 |
| 6 621 | 714 | 807 | 43 | 4 893 | 3 521 | 25 | 135 | 4 | |
| 2015 | 10 417 | 824 | 867 | 28 | 8 571 | 6 805 | 11 | 90 | 26 |
| 4 776 | 572 | 625 | 14 | 3 464 | 2 115 | 11 | 77 | 12 | |
| 2016 | 11 823 | 1 070 | 1 286 | 31 | 9 060 | 7 288 | 288 | 61 | 27 |
| 5 683 | 790 | 1 039 | 27 | 3 716 | 2 261 | 38 | 53 | 20 |
Из таблицы понятно, что проверки, касающиеся НДС, составляют в среднем за последние 4 года 80 % от общего числа проверок, проверки возмещения НДС составляют 80 % от проверок НДС, следовательно 64 % всех налоговых проверок касалось возмещения НДС. В среднем, это больше 8 000 проверок в год. Налога на прибыль касается только 9 % от общего числа проверок и контролируется только 1 100 компаний в год. Все это, как кажется, невысокие показатели.
Что касается нарушений, самое высокое количество в процентном соотношении видим в случае налога на доходы физических лиц (81 % проверок обнаружило нарушение в 2016 г.), что связанно с тем, что налоговые декларации подают физические лица, чаще всего, самостоятельно, каждый сам за себя и эти лица, обычно, не являются профессионалами в данной области и не знают закон на достаточном уровне. В случае налога на прибыль, нарушения выявлены в 74 % случаев, что связанно с тем, что налоговая инспекция приходит чаще всего, не просто так, а на основании подозрения, которое часто подтверждается. В случае возмещения НДС видим относительно низкий показатель нарушений (31 % в 2016 г.), что связанно с практикой такой проверки – ее вероятность растет не в зависимости от подозрения, а от суммы налога для возмещения.
Из общего числа налоговых проверок юридических лиц можно не учитывать проверки, касающиеся возмещения НДС. Они редко являются неожиданностью, поскольку практика сейчас такова, что налоговая инспекция приходит на проверку практически всегда, когда возмещение НДС у фирмы впервые превысит 5 000-10 000 евро. Налоговая смотрит только документы, касающиеся поданного заявления на возмещение НДС, ничего больше их не интересует. Инспекции достаточно объяснить, чем фирма занимается, какая у нее деятельность, показать документы и все бывает в порядке. Можно сказать, что такая проверка является и положительным моментом, так как налоговая инспекция будет знать про деятельность фирмы и практика показывает, что больше уже по аналогичному вопросу налоговики не появляются.
Кроме проверок возмещения НДС, не надо учитывать проверки подоходного налога физических лиц – этот налог не имеет отношения к юридическим лицам. За последние 4 года остается тогда в среднем 3 188 проверок в год, на которые стоит обратить внимание.
Что касается местных инспекций, из 23 107 случаев в 2016 г., 4 698 случаев (20 %) осуществлялось на основании запроса других словацких или европейских органов, 4 055 (18 %) было вызванных поданным заявлением на регистрацию на НДС, 3 350 (14 %) – проверка использования кассового аппарата и 1 343 (6 %) касалось возмещения НДС.
Местную инспекцию можно полностью исключить как угрозу для фирм. Регистрация на НДС, и возмещение НДС – это все ожидаемые события. Проверка использования кассового аппарата – мало шансов что фирма нарушает закон, не зная об этом, следовательно, такого контроля можно не опасаться. Что касается местной инспекции на основании запроса – суть такова, что кто-то, другой словацкий орган государственного управления или налоговая инспекция другой страны-члена ЕС даст запрос налоговой инспекции узнать определенные данные. Практика такова, что сама налоговая часто не знает, что искать и зачем, и сам контроль не опасен. Нет более подробной информации, чего касается оставшихся 9 661 случаев контроля, можно предположить, что это случаи, прежде всего, когда контроль налоговых операций проходит в рамках налоговой проверки. Налоговая проверяет одну фирму и в рамках этой проверки осуществит контроль в другой фирме. Или в рамках проверки проверит, например, адрес фирмы.
Количество налогоплательщиков в Словакии
И какой шанс, что налоговая инспекция придет именно к вам? В таблице приводим количество юридических лиц (хозяйственных обществ и кооперативов) зарегистрированных в налоговой инспекции с 2005 года.
Количество юридических лиц, зарегистрированных в налоговой инспекции в Словакии
| Итого | SRO | AS | D | KS | VOS | |
| 2005 | 111 126 | 99 990 | 6 884 | 2 669 | 252 | 1 331 |
| 2006 | 122 522 | 111 250 | 7 031 | 2 643 | 301 | 1 297 |
| 2007 | 135 936 | 124 499 | 7 219 | 2 612 | 341 | 1 265 |
| 2008 | 151 076 | 139 353 | 7 422 | 2 647 | 393 | 1 261 |
| 2009 | 163 294 | 151 584 | 7 403 | 2 605 | 488 | 1 214 |
| 2010 | 177 889 | 166 112 | 7 417 | 2 570 | 597 | 1 193 |
| 2011 | 193 105 | 181 192 | 7 504 | 2 534 | 731 | 1 144 |
| 2012 | 209 128 | 197 214 | 7 490 | 2 521 | 849 | 1 054 |
| 2013 | 230 400 | 218 369 | 7 465 | 2 495 | 1 045 | 1 026 |
| 2014 | 237 270 | 225 346 | 7 318 | 2 413 | 1 226 | 967 |
| 2015 | 240 161 | 228 447 | 7 308 | 2 234 | 1 274 | 898 |
| 2016 | 250 308 | 238 639 | 7 279 | 2 212 | 1 310 | 868 |
Как показывает таблица, 95 % всех налогоплательщиков – юридических лиц – это общества с ограниченной ответственностью. Заметно, что их количество увеличивалось до 2013 года в среднем на 10 % в год. Начиная с 2014 года рост числа ООО достиг всего 3 % в год, что связанно с введением минимального налога. Много фирм ликвидировалось или были переведены на новых владельцев.
Какие фирмы под угрозой налогового контроля?
Налоговая инспекция не будет проверять все фирмы, особенно те, которые не ведут деятельность. Финансовые отчеты всех юридических лиц находятся в свободном доступе на сайте RegisterUZ.sk. Вот здесь, например, финансовый отчет разработчика антивирусного программного обеспечения – компании ESET за 2016 г. Доходы 400 млн. евро, прибыль до налога: 93 млн евро, налог: 19 млн. евро. На основании этих данных частный портал FinStat готовит сравнения и рейтинг налогоплательщиков Словацкой Республики. Например, в статье с ноября 2016 г. мы привели список крупнейших налогоплательщиков Словакии.
К кому налоговая инспекция придет на проверку, это зависит не столько от размера самого налога, а в большей степени от доходов. Например, у страховой компании Dovera доходы превысили 1 млрд. евро, но налога к уплате у нее за 2016 г. не было. Если бы налоговая инспекция фокусировалась на фирмы с прибылью, к этой страховой компании бы не пришла, не смотря на ее огромный оборот. Также можно предположить, что существуют фирмы с оборотами, которые, искусственно повышая свои расходы, понижают этим свою налогооблагаемую базу до нуля, нарушая, таким образом, закон и как раз такие фирмы стоило бы проверить.
Вероятнее, налоговая инспекция будет интересоваться фирмами, которые реально ведут деятельность. Для этого существует в финансовом отчете первая строка Tržby, в которую входят не все доходы, а только активные доходы, такие как доходы от реализации товара, собственного производства и услуг. Для упрощения можно этот показатель (Tržby) назвать «доходы». На сайте FinStat видим разделение юридических лиц по доходам.
Разделение словацких юридических лиц по доходам
| Доходы | 2013 | 2014 | 2015 | 2016 |
| до 100 000 € | 92 181 | 109 218 | 114 933 | 132 297 |
| 100 000 – 500 000 € | 26 479 | 30 985 | 33 523 | 36 815 |
| 0,5 – 2 млн. € | 11 701 | 13 208 | 14 892 | 15 779 |
| 2 – 10 млн. € | 5 003 | 5 466 | 6 159 | 6 498 |
| Свыше 10 млн. € | 1 667 | 1 838 | 2 031 | 2 047 |
Доходы в размере 100 000 евро – относительно большие и фирм, которые превысили этот рубеж не так уж много (61 139). Налоговая инспекция будет интересоваться и фирмами с более низкими доходами. Для удобности расчета выберем два рубежа: 25 000 евро и 5 000 евро и предположим, что проверке подвергнутся фирмы, доходы которых превышают эти суммы. Число юридических лиц в Словакии, доходы которых ровны или превысили в 2016 г. сумму 25 000 евро, составляет 110 597. Доходы 5 000 евро и выше достигло 144 612 юридических лиц.
Что получается в итоге?
Вероятность налогового контроля можем посчитать в процентах, т.е. какой шанс, что к нам налоговая инспекция придет. В таком случае используем дробь, где числителем является количество юридических лиц и знаменателем число проверок.
Можно их поменять местами и в таком случае получим, как часто проверяют одну фирму, через сколько лет.
С количеством фирм мы определились, будем использовать два варианта: фирмы с доходами равными или превышающими сумму 25 000 евро (110 597 фирм) и сумму 5 000 евро (144 612 компании).
Что касается проверок – будем использовать средние показатели за последние 4 года, без учета контроля физических лиц и возмещения НДС: 3 188 случаев проверок.
В итоге получаем следующее:
Если предположим, что налоговая инспекция будет фокусироваться только на фирмы с доходами, превышающими 25 000 евро, получаем 3 188 проверок на 110 597 юридических лиц.
В случае проверки фирм с доходами, которые ровны или больше 5 000 евро, имеем 3 188 проверок на 144 612 фирм.
Если у нас имеется повод для опасения с проверки налога на прибыль, поданной финансовой отчетности по налогу на прибыль или бухгалтерского учета, количество таких проверок в среднем за последние 4 года представляет 1 180 проверок.
В случае проверок фирм с доходами 25 000 евро и больше:
В случае проверок фирм с доходами 5 000 евро и больше:
Заключение
Если налоговая инспекция будет интересоваться только фирмами с доходами 25 000 евро и больше, одну фирму проверят 1 раз за 34 года и 8 месяцев. Налог на прибыль у нее проверят раз в 93 года и 9 месяцев.
Если налоговая инспекция будет интересоваться только фирмами с доходами 5 000 евро и больше, одну фирму проверят 1 раз за 45 лет и 4 месяцев. Налог на прибыль у нее проверят раз в 122 года и 7 месяцев.
Такая частота проверок выходит не только из статистического расчета, но подтверждает ее и наша практика ведения бухгалтерского учета в почти 500 фирмах.
Напоминаем, что никто вас не защитит от налоговой проверки больше чем опытный и грамотный бухгалтер.