Налог у источника (по-английски withholding tax, по-словацки zrážková daň) не является отдельным видом налога, а лишь особым способом изъятия подоходного налога. При его применении обязанность оплаты налога переносится с лица, получающего доход, на лицо, выплачивающее доход, путем удерживания налога у источника выплаты такого дохода.
Целью налога у источника является изъятие подоходного налога в стране источника такого дохода, так как государства не хотят, чтобы доходы уходили в большом количестве из страны и, более того, без оплаты налога. Законодательство государств также стремится к тому, чтобы резиденты платили в стране своей резиденции налоги от дохода из источников в любой точке мира. В результате этого может возникнуть ситуация, когда налог приходится платить в стране источника дохода, а также в стране резиденции, т.е. двойной налог на один доход. Для выхода из такой ситуации государства заключают соглашения об избежании двойного налогообложения, которые имеют приоритет над законодательством стран-участниц соглашения.
Налог у источника в Словакии руководствуется статьей 43 закона № 595/2003 о подоходном налоге, и он применяется как для налогоплательщиков с неограниченной налоговой обязанностью, так и для налогоплательщиков с ограниченной налоговой обязанностью.
Налогоплательщиком с неограниченной налоговой обязанностью согласно законодательству является физическое лицо, с ПМЖ или без ПМЖ на территории Словакии, но находящееся на ее территории больше, чем 183 дня в календарном году, а также юридическое лицо с юридическим адресом или местом принятия решений на территории Словакии. Другими словами, это налоговый резидент Словакии. Объектом налогообложения налогоплательщика с неограниченной налоговой обязанностью признается доход, полученный из источников на территории Словацкой Республики, а также из источников заграницей.
Налогоплательщиком с ограниченной налоговой обязанностью является юридическое лицо, не выполняющее условия налогоплательщика с неограниченной налоговой обязанностью, а также физическое лицо либо не выполняющее условия налогоплательщика с неограниченной налоговой обязанностью, либо находящиеся на территории Словакии только с целью учебы, лечения, либо ежедневно или регулярно пересекающее границу с целью исполнения наемной деятельности. Другими словами, это налоговый нерезидент Словакии. Его объектом налогообложения признается доход, полученный только из источников на территории Словацкой Республики.
Доходы от следующих видов деятельности налогоплательщиков с ограниченной налоговой обязанностью подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов (кроме доходов, связанных с деятельностью их постоянного представительства):
- услуги, в том числе экономические, технические и другие консультации, управленческая и посредническая деятельность и прочие услуги, предоставляемые на территории Словакии,
- художественная, спортивная деятельность, деятельность артистов и аналогичная деятельность на территории Словакии,
- доходы, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования предметов промышленной собственности, программного обеспечения, чертежей или моделей, планов ноу-хау, авторского права или аналогичных прав,
- доходы от сдачи в аренду или другого использования движимого имущества, находящегося на территории Словакии; движимым имуществом являются, кроме всего прочего, автомобили, а также другие средства транспорта,
- процентный доход от долговых обязательств любого вида, дериваты.
Обложению налогом у источника налоговых нерезидентов, а также резидентов подлежат, например, следующие виды доходов:
- процентный доход от банковских вложений, депозитов, выигрыши по таким вложениям, доход от имущества в паевом инвестиционном фонде, доходы от реализации такого имущества,
- выигрыши в денежной форме по лотереям, рекламным розыгрышам,
- выплаты с добровольного пенсионного страхования, страхования жизни,
- авторских доход от публикаций в газетах, журналах, радио и телевидении.
Налог удерживается плательщиком дохода при выплате средств, причем плательщик дохода обязуется выплатить налог в государственную казну в течение 15 дней после окончания месяца, в котором перечислил средства получателю, если налоговая инспекция на основании заявления плательщика дохода не решит иначе. В случае не выплаты налога, налоговая инспекция будет взыскивать налог с плательщика, и применять возможные штрафные санкции по отношению к плательщику дохода, а не его получателю.
Кроме не многих исключений, налог, удерживаемый у источника выплаты дохода, считается оплаченным без возможности его возмещения или возврата, т.е. не является налоговым авансом.
В случае если доходы нерезидента Словакии спадают под действие налога у источника, следует выяснить, не заключила ли Словакии соглашение об избежании двойного налогообложения со страной резиденции получателя дохода. К настоящему времени заключила Словакии соглашения с 63 государствами, из стран СНГ нет соглашений с Грузией, Арменией, Азербайджаном, Узбекистаном, Таджикистаном и Киргизией, дальше, например, с Аргентиной, Пакистаном или Египтом.
Из сказанного вытекает, что налог у источника не применяется только по отношению к нерезидентам. Любое лицо, у которого открыт банковский счет в Словакии, сталкивается с налогом у источника, так как доход, полученный в виде процентов от вложений на банковском счету, облагается налогом, который взимается у источника дохода – в банке. Так как ответственным за уплату налога в таком случае является банк, важнее для предпринимателей знать, когда словацкое юридическое лицо, выплачивающее доход, в обязательном порядке должно удержать налог у источника и перечислить средства свои партнером, пониженные на сумму налога.
Приведем несколько примеров налога на практике:
Студент, резидент Словакии пишет ежемесячно одну статью в университетскую газету, за что получает доход в размере 100 евро за статью. Вознаграждение за первых шесть статьей получает в июле. Как быть с налогом?
В данном случае обязательно применить в момент выплаты налог у источника. Но также следует учитывать, что при этом виде доходов можно применить паушальные расходы в размере 40%. Следовательно, доход студента в размере 600 понижается на расходы в размере 240 евро, в результате чего налогооблагаемая база представляет 360 евро, налог будет 68,40 евро (19% из 360) и студент получает на свой счет 531,60 евро.
Словацкая фирма Best PC s.r.o. оказывает компьютерные услуги. Для осуществления большого заказа фирма заключила договор подряда с программистами из Киргизии, за что им подлежит к выплате доход в размере 5 000 евро. Так как у Best PC s.r.o. был успешный год, директор фирмы решил понизить налогооблагаемую базу путем выплаты посреднического вознаграждения офшорной фирме на Каймановых островах в размере 80 000 евро. Как быть с налогом?
С Киргизией нет договора об избежании двойного налогообложения, студенты в свою фирму получат сумму, пониженную на налог в размере 19%, т.е. 4 050 евро. Договора с Каймановыми островами также нет, из суммы в размере 80 000 евро подлежит к оплате налог в размере 15 200 евро, следовательно, экономии на подоходном налоге никакой нет. Суммы дохода в Киргизии и на Каймановых островах облагаются еще подоходным налогом в этих странах в соответствии с их законодательством.
Словацкая фирма SlovStroj s.r.o., занимающаяся производством стульев, получила у First Hong Kong Bank из Гонконга кредит на расширение производства. В январе словацкая фирма должна выплатить в Гонконг процент от полученного кредита в размере 1 000 евро. Как быть с налогом?
У Словакии нет соглашения об избежании двойного налогообложения с Гонконгом, и соглашение с Китаем на него не распространяется. Следовательно, словацкая фирма обязана вычесть налог в размере 190 евро и переслать в Гонконг только 810 евро.
Автор статьи: Милан Курота
Все тексты, изображения, знаки, сведения и другая информация подчиняются словацкому закону № 618/2003 об авторском праве и смежных правах (Авторский закон). Использование текстов, изображений, знаков, сведений и другой информации возможно только с письменного согласия SLOVAKIAINVEST.RU s.r.o.