При оптовой торговле в рамках Европейского союза довольно часто возникают ситуации, когда в одной сделке принимают участие не две стороны, а три. Учитывая сложность европейской системы НДС, при трехсторонней сделке могли бы возникнуть осложнения по поводу того, кто и где должен регистрироваться в качестве плательщика НДС, какие отчеты подавать и какую ставку налога использовать. С целью упрощения и поощрения торговли между странами-членами ЕС введены особые правила, регулирующие как раз трехстороннюю торговлю в рамках ЕС.
Суть правил состоит в том, что участниками торговли должны являться три субъекта, зарегистрированные в качестве плательщиков НДС в трех разных странах-членах ЕС, которые выстраивают между собой цепочку купли-продажи одного и того же товара, который идет без склада от первого субъекта к третьему.
Словацкий закон регулирует данный вопрос в ст. 45 закона о НДС, где не говорится о первой, второй и третьей фирме, а используются следующие определения:
- Первый поставщик (prvý dodávateľ) – налогоплательщик, зарегистрированный в качестве плательщика НДС в стране-члене ЕС № 1. У него перевозка товара начинается.
- Первый покупатель (prvý odberateľ) – по сути посредник. Налогоплательщик, зарегистрированный в качестве плательщика НДС в стране-члене ЕС № 2 и не зарегистрированный как плательщик НДС в стране-члене ЕС № 3.
- Второй покупатель (druhý odberateľ) – налогоплательщик, зарегистрированный в качестве плательщика НДС в стране-члене ЕС № 3. У него перевозка товара заканчивается.
Закон определяет следующие условия для трехсторонней торговли в пределах ЕС:
- Участниками торговли являются три субъекта, зарегистрированные в качестве плательщиков НДС в трех разных странах-членах ЕС.
- Предметом торговли является поставка одного и того же товара, который поставляется от первого поставщика напрямую второму покупателю.
- Товар отправил или транспортировал первый поставщик или первый покупатель, или за их счет любое другое лицо из страны-члена ЕС, отличной от страны регистрации как плательщика НДС первого поставщика или первого покупателя.
- Первый покупатель не идентифицируется как плательщик НДС в стране второго покупателя. У первого поставщика и второго покупателя используется одинаковый идентификационный номер НДС.
- Второй покупатель использует идентификационный номер НДС, выданный государством, где торговля заканчивается.
Что это означает на самом деле?
Правила рассмотренной выше трехсторонней сделки касаются торговли товаром и не охватывают сферу оказания услуг. Торговля должна быть в пределах ЕС, товар должен транспортироваться из одной страны-члена ЕС в другую. Транспортировка не может начинаться или заканчиваться, например, в Украине или в Турции. Тем не менее, участниками сделки могут быть не только фирмы из ЕС, но также и из третьих стран, однако такая фирма не из ЕС должна иметь европейский номер плательщика НДС. Товар должен транспортироваться напрямую от первой фирмы в третью (от первого поставщика второму покупателю), из страны регистрации первого поставщика, в страну регистрации второго покупателя, причем в одной машине, без остановки на складе, без разгрузки/погрузки/перезагрузки товара. Транспортировку товара должен оплачивать первый поставщик или первый покупатель, но не второй покупатель.
Как выглядит трехсторонняя сделка в ЕС
Для кого выгодна трехсторонняя сделка и каковы обязанности сторон
Трехсторонняя торговля представляет собой упрощение, прежде всего, для первого покупателя, у которого, таким образом, нет необходимости регистрироваться в качестве плательщика НДС в других странах-членах ЕС. Чаще всего словацкие фирмы как раз являются этим «посредником» – первым покупателем.
Первый поставщик выставляет первому покупателю счет-фактуру без НДС, в которой указывает свой идентификационный номер НДС и идентификационный номер НДС первого покупателя а также факт, что поставка является освобожденной от НДС на основании трехсторонней сделки.
Первый покупатель не уплачивает НДС, выставляет второму покупателю счет-фактуру опять без НДС с указанием, что данная трансакция является трехсторонней торговлей. Обязанность уплаты НДС переходит на второго покупателя, который обязан поступать в соответствии с законодательством своей страны. И, поскольку, второй покупатель является плательщиком НДС, налог он не платит, а делает реверс-чардж.
Это описание может показаться сложным, но, на самом деле, все просто и это хорошо видно на реальных примерах.
- Словацкая фирма покупает у фирмы ТОВ «Львівський шоколад» сало в Украине и поставляет его в Чехию. Это НЕ ТРЕХСТОРОННЯЯ СДЕЛКА, поскольку транспортировка товара начинается за пределами ЕС.
- Украинская фирма ООО «Братан» арендует склад в Польше, где хранит сало из Украины. На основании этого фирма зарегистрировалась в Польше в качестве плательщика НДС. Словацкая фирма покупает украинское сало в Польше у фирмы ООО «Братан» и поставляет его в Чехию. Это –ТРЕХСТОРОННЯЯ СДЕЛКА.
- Иностранная фирма Tortola Trading LTD зарегистрировалась в Словакии в качестве плательщика НДС. Покупает товар в Словакии и продает его в Венгрию. Это НЕ ТРЕХСТОРОННЯЯ СДЕЛКА, поскольку транспортировка товара начинается в стране, где зарегистрирован первый покупатель (Tortola Trading LTD).
- Иностранная фирма Tortola Trading LTD, имеющая словацкий номер НДС покупает товар в Венгрии и продает его в Германию. Это – ТРЕХСТОРОННЯЯ СДЕЛКА.
- Самый стандартный пример у наших клиентов: латвийская фирма продает товар словацкой и поставляет его в Литву, все фирмы имеют номер НДС своей страны. Это – ТРЕХСТОРОННЯЯ СДЕЛКА.
- Словацкая фирма, плательщик НДС, покупает товар от разных поставщиков в Германии и Италии и везет его в Польшу на склад, откуда одной машиной товар едет в Эстонию. Все фирмы являются плательщиком НДС. Это НЕ ТРЕХСТОРОННЯЯ СДЕЛКА, поскольку товар не идет напрямую от первого поставщика к второму покупателю, а останавливается на складе и перекладывается в другую машину.