Словакия и контролируемая иностранная компания

В отличие от обычной практики в Словакии, многие наши иностранные клиенты имеют фирму не только в Словакии, но и в других странах, вследствие чего часто поднимается вопрос налогообложения, учитывая, прежде всего, правила, касающиеся доходов из источников, находящихся в разных государствах. Одним из таких правил, кроме, например, трансфертного ценообразования, является вопрос контролируемых иностранных компаний. 

Как это, обычно, бывает, идея – не словацкая, она основывается на директиве Совета ЕС № 2016/1164 устанавливающей правила против практики уклонения от уплаты налогов, которые непосредственно влияют на функционирование внутреннего рынка. На английском языке директива называется Anti-Tax Avoidance Directive, она также известна под сокращением ATAD. Её правила постепенно вводятся в словацкое законодательство. 

Кроме налоговой точки зрения, директива интересна и с точки зрения языка: является сказкой для лингвистов и кошмаром для переводчиков. В ней или при ее обсуждении часто встречаются такие выражения как антиуклонительные положения, гибридные несоответствия, предотвращение злоупотреблений несоответствиями, антигибридные правила, агрессивное налоговое планирование, вредоносная налоговая конкуренция и т.п. Попробуйте данные выражения перевести на какой-либо другой язык…

 

Что такое контролируемая иностранная компания? 

Сокращение КИК. На словацком языке – kontrolovaná zahraničná spoločnosť, на английском – Controlled foreign company, сокращение CFC.

Согласно словацкому закону, контролируемой иностранной компанией является юридическое лицо, субъект или постоянное представительство с юридическим адресом вне Словакии при выполнении одновременно обоих условий:

  • Хозяйственное общество, являющееся налоговым резидентом Словакии, самостоятельно или совместно со своими связанными лицами обладает прямым или непрямым долевым участием в уставном капитале, правом на голосование или правом на прибыль в размере более 50%, и
  • налог на прибыль, уплачиваемый контролируемой иностранной компанией за рубежом, ниже, чем разница между налогом на прибыль контролируемой иностранной компании, начисленным согласно словацкому закону и налогом на прибыль, который бы уплачивала контролируемая иностранная компания за рубежом. 

 

Другими словами — сопоставляем возможный налог к уплате за рубежом с разницей между этим зарубежным налогом и возможным словацким налогом с тех же доходов. Если иностранный налог ниже этой разницы, то доходы контролируемой иностранной компании включаются в налоговую базу словацкой фирмы. 

 

Что это означает на практике? 

Пример 1

Гражданин Иван Петров, являющийся налоговым резидентом Словакии, имеет ВНЖ в Словакии с целью предпринимательской деятельности, он – директор и участник словацкой фирмы. У него также собственная фирма в BVI. Эта процветающая фирма с Карибских островов достигла прибыли в размере 500 000 € и оплатила только паушальный налог в размере 1 000 €. Если бы доходы этой иностранной фирмы показала словацкая фирма, ее налоговая база была бы 400 000 € и налог к уплате составил 84 000 евро (21% от 400 000 €). Налог к уплате за рубежом (1 000 €) меньше, чем разница в налогах (84 000 € минус 1 000 € = 83 000 €). Следовательно, налог с таких доходов будет уплачивать словацкая фирма.


Пример 2

У Петра Филипенко, налогового резидента Словакии, кроме Словакии, есть фирмы также в Бельгии и в Греции. Обе иностранные фирмы ведут одинаковую деятельность и доходы каждой из них составили 1 миллион евро. Налоговая база бельгийской фирмы составила 300 000 € с размером налога 87 000 € (29% от 300 000 €). Налоговая база греческой фирмы — 100 000 €, налог 28 000 € (28% от 100 000 €). Налоговая база в Словакии в обоих случаях была бы 500 000 € и налог составит 105 000 € (21% от 500 000 €). Доходы которой из иностранных компаний включим в доходы словацкой фирмы? 

Бельгия: бельгийский налог: 87 000 €, разница в налогах: 18 000 € (105-87). Налог больше разницы, следовательно, ничего не включаем в словацкие доходы, это будут доходы бельгийской фирмы. Словацкой фирмы это никак не касается.

Греция: греческий налог: 28 000 €, разница в налогах: 77 000 € (105-28). Налог меньше разницы, следовательно, все доходы греческой фирмы включаем в доходы словацкой фирмы и уплачиваем налог в Словакии.


В налоговую базу словацкой фирмы включаются, согласно закону, также доходы контролируемой иностранной компании, поступающие в результате действия или действий, которые не являются реальными и которые были осуществлены только ради получения налогового преимущества.

Закон отмечает, что контролируемой иностранной компанией может стать не только фирма, юридическое лицо или постоянное представительство, но и субъект, который не обязательно имеет правосубъективность. Имеются в виду, прежде всего, но не только, трасты и партрнёрства (partnerships) из англосаксонской правовой системы, аналоги которых не всегда можно найти в Словакии. 

Европейская директива ATAD была принята с целью устранения мер, используемых разным способом для уклона от уплаты налогов, и дает государствам-членам ЕС несколько возможностей — как бороться с нежеланием платить налоги. Аналогичные правила постепенно вводятся не только в Словакии, не только в ЕС, не только в странах ОЕСР, но и в многих других государствах. Стандартным примером таких защитных мер являются правила трансфертного ценообразования, в этом видео рассказываем про налог при выводе активов. Идея обложить налогом контролируемые иностранные компании, о чем пишем в настоящей статье или, например, антигибридные меры, но о них – когда-нибудь в будущем.



Автор: Милан Курота
Все тексты, изображения, знаки, сведения и другая информация подчиняются словацкому закону № 618/2003 об авторском праве и смежных правах (Авторский закон). Использование текстов, изображений, знаков, сведений и другой информации возможно только с письменного согласия группы компаний SlovakiaInvest.
 
 
(Просмотрено 172 раз, 1 прочитали сегодня)

Оставьте комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *