В 2015 г. вступает в силу ограничение, устанавливающее максимальный размер посреднического вознаграждения, которое разрешено включить в налогооблагаемую базу плательщика – получателя услуги. Максимальный размер представляет 20% от стоимости сделки. Второе изменение – посредническое вознаграждение понижает налогооблагаемую базу только после оплаты.
Посредническое вознаграждение может быть больше 20%, однако, в расходы получателя посреднических услуг, понижающие налогооблагаемую базу, разрешено включить только 20%. У посредника изменений нет. Он в свою налогооблагаемую базу включают полный объем вознаграждения, даже сумму, превышающею 20%. Целью данной поправки является прекращение практики, когда фирмы повышали свои расходы, понижая этим сумму налога, за счет комиссионных, часто выплачиваемых в офшорные государства. Законодательная власть установила, что вознаграждение в размере 20% является достаточным.
Вид посреднического договора не имеет значения: посреднический договор, договор поручения, договор комиссии или агентский договор. Форма вознаграждения также не имеет значения: твердая сумма, зафиксированная в договоре, процент от суммы сделки, разница между закупочной ценой и ценой продажи…
В отличие от ситуации, действовавшей до конца 2014 г., комиссионное вознаграждение посредника теперь будет включаться в налогооблагаемую базу в того периода, в котором оно было оплачено. Целью данного изменения является прекращение практики повышения расходов, что в свою очередь понижает сумму уплачиваемого налога, после расчета налогооблагаемой базы. Налоговая декларация подается до конца марта года, следующего за концом отчётного периода. Практика была такова, что много фирм в марте следующего года, после выяснения налогооблагаемой базы и размера налога, добавляли задним числом расходы в предыдущий год в виде посреднического вознаграждения с тем, что оно будет оплачено уже в следующем году. После поправки, вступающей в силу в 2015 г., такая практика уже станет невозможной. Комиссионные можно добавить, но налогооблагаемая база будет понижена только в том периоде, в котором они будут оплачены.
Изменения не касаются финансовых учреждений, таких как банки, страховые и перестраховочные компании и представительства иностранных банков, страховых и перестраховочных компаний, финансовые посредники, эмитенты электронных денег, фирмы, предоставляющие платежные услуги и т.п.
Пример 1:
Компания в 2015 г. подписала с юридическим лицом договор о посредничестве в области продажи услуг. Сумма провизии была установлена на 20 000 евро и касалась объема услуг, стоимость которых составляла 250 000 евро. Услуги были предоставлены в 2015 году, провизия уплачена в том же отчетном периоде. Обговоренная провизия в размере 20 000 евро не превышает лимит 20% от стоимости сделки (лимит составляет 50 000 евро). Поскольку в отчетном периоде, в котором был выставлен счет на оплату провизии, произошла ее фактическая уплата, провизия понижает налогооблагаемую базу в году, в котором выставлен счет.
Пример 2:
В марте 2015 г. компания заключила договор на оказание посреднических услуг в рамках продажи своих товаров. Договор был заключен на период 6 месяцев. Сумма сделки была установлена на 100 000 евро, причем провизия составила 25 000 евро. Компания произвела оплату провизии 15 апреля 2016 г. Согласно новым правилам, расходы на посредничество включаются в налогооблагаемую базу компании только в 2016 г. (после фактической оплаты), но лишь в размере 20 000 евро (лимит 20 %). 5 000 евро является для компании расходом, не уменьшающим налогооблагаемую базу.
Автор статьи: Milan Kurota
Все тексты, изображения, знаки, сведения и другая информация подчиняются словацкому закону № 618/2003 об авторском праве и смежных правах (Авторский закон). Использование текстов, изображений, знаков, сведений и другой информации возможно только с письменного согласия группы компаний SlovakiaInvest.