Парламент Словацкой Республики принял в четверг 23-го ноября 2016 года поправки к закону «о подоходном налоге», согласно которым Словакия возвращается к налогу с дивидендов, который был отменен 13 лет назад. Тем не менее, особо переживать не стоит, поскольку в законе осталось еще несколько частей налоговой реформы начала века, используя которые налог можно не платить.
Парламент принял и другие поправки, о них напишем в следующих статьях.
Напомним, что с 2011 г. существует обязательство уплаты медицинских отчислений с дивидендов, сначала в размере 10% и потом в размере 14%. Однако в случае отчислений и в отличие от нового налога с дивидендов существовал максимум, с которого отчисления уплачивались. На 2016 г. этот максимум был на уровне 51 480 евро и максимальная сумма отчислений, таким образом, составила 7 207,20 евро.
Проще всего это видно на следующем примере:
| Дивиденды | Сумма отчислений |
| 10 000 € | 1 400 € |
| 50 000 € | 7 000 € |
| 100 000 € | 7 207,20 € |
| 1 000 000 € | 7 207,20 € |
Кроме максимального размера отчислений, отличительной чертой действующей на данный момент системы было то, что обязательство уплаты отчислений касалось только лиц, имеющих медицинскую страховку на территории Словакии. Следовательно, отчисления с дивидендов не уплачивали лица без страховки, чаще всего иностранцы.
Министерство финансов сначала предложило налог в размере 15%, представители предпринимателей, понимая, что налог будет введен, предложили 5% и правительство в итоге пришло с идеей 7%, которую парламент одобрил, несмотря на рост ВВП Словакии, падение безработицы и подъем налоговых доходов государства, причем правительство продолжает тратить больше и больше средств и, вместо их экономии, вводит новые налоги. Введение налога с дивидендов является типичным примером работы нынешнего правительства, когда вместо очень простой системы (нет налога с дивидендов и точка) вводится налоговая схема с несколькими вариантами процентных ставок и способов уплаты налога.
|
Плательщик
дивидендов
|
Получатель
дивидендов
|
|
| 1-я возможность | 7% | 0% |
| 2-я возможность | Соглашение | Соглашение |
| 3-я возможность | 35% | ??? |
| 4-я возможность | ??? | 35% |
| 5-я возможность | 0% | 0% |
| 6-я возможность | Зарплата | Зарплата |
Первая возможность касается случаев, когда дивиденды выплачивает словацкое юридическое лицо налоговому резиденту Словакии. В таком случае фирма, выплачивающая дивиденды, удерживает налог в размере 7%, перечисляя его в государственную казну и физическое лицо поучает дивиденды, пониженные на сумму налога.
Вторая возможность касается случаев международной выплаты дивидендов, когда второй страной является государство, с которым Словакия подписала соглашение об избежании двойного налогообложения. При выплате дивидендов в такую страну словацкая фирма либо платит налог в размере 7% или в размере, указанном в соглашении, но не более 7%. Аналогичный случай возникает при получении дивидендов из страны, с которой подписано соглашение. Налог уплачивается в соответствии с соглашением.
Третий пример – это случай, когда словацкая фирма выплачивает дивиденды из Словакии налоговому резиденту страны, с которой не подписано соглашение об избежании двойного налогообложения. Обязательство уплаты налога переходит на словацкую фирму, которая удерживает налог в размере 35% и перечисляет сумму пониженную на этих же 35%. Данный пример касается получателей, как физических, так и юридических лиц.
Четвертый случай используем при получении дивидендов из страны, с которой не подписано соглашение об избежании двойного налогообложения. Плательщик дивидендов уплачивает налог согласно законам своей страны, но, несмотря на это, словацкий получатель дивидендов обязан уплатить налог в размере 35%.
Пятая возможность является самой лучшей и касается случаев, когда словацкая фирма перечисляет дивиденды другой словацкой фирме. Такие дивиденды не являются объектом налогообложения ни у плательщика дивидендов, ни у их получателя.
А последняя возможность возникает, когда фирма выплачивает дивиденды своему работнику. Для него этот вид дохода считается трудовым доходом и он, правильнее говоря, фирма вместо него, обязан уплатить налог, социальные отчисления и медицинские отчисления в таком же размере, как в случае зарплаты. В данном случае теряется на налогах и отчислениях больше всего.
Нововведение является хорошей новостью для большинства словацких мелких предпринимателей, а также иностранцев со словацкой страховкой, с размером дивидендов приблизительно до 100 000 евро. С этой суммы платили отчисления в максимальном размере 7 207,20 €, сейчас будут платить 7% без максимума. При сумме дивидендов 105 000 € отчисления были бы в размере 7 207,20 €, сейчас будет налог уже в размере 7 350 €. У иностранцев без ПМЖ в Словакии была очень простая возможность как не платить отчисления – просто отменить страховку. Для словаков с ПМЖ в Словакии это было не так уж просто, но и они могли, например, заключить трудовой договор в Австрии и отменить трудовой договор в Словакии, путем чего у них возникло медицинское страхование в Австрии и прекратилось словацкое. Были у словаков и иностранцев и другие возможности.
Используя примеры дивидендов, указанные выше, получим следующее сравнение старой и новой системы.
|
Дивиденды
|
Отчисления
2016 г.
|
Налог
2017 г.
|
| 10 000 € | 1 400 € | 700 € |
| 50 000 € | 7 000 € | 3 500 € |
| 100 000 € | 7 207,20 € | 7 000 € |
| 1 000 000 € | 7 207,20 € | 70 000 € |
При выплате дивидендов, получаемых в 2017 г. за 2016 г., будут уплачиваться отчисления, налог касается дивидендов от прибыли, полученной, начиная с 2017 г.
У иностранцев, не имевших словацкую страховку, не было обязательства уплаты отчислений, и они получали всю сумму дивидендов. Сейчас такие иностранцы обязаны будут уплачивать налог в размере 7% при выплате дивидендов. Однако, грамотный бухгалтер знает, какие легальные возможности дает закон для того, чтобы обязательства уплаты налога с дивидендов не возникало.